Gewinne:
- Fähigkeit, künstliche Intelligenz als Generator und Verfasser von Risikoideen bei der Identifizierung des Risikos wesentlicher falscher Angaben zu nutzen, indem man das Unternehmen und seine Umgebung kennt
- Möglichkeit, Berechnungen von Wesentlichkeits- und Geringfügigkeitsschwellenwerten mit Unterstützung künstlicher Intelligenz zu skripten und jede Zahl unabhängig zu überprüfen
- Fähigkeit zu behaupten, dass die endgültige Risikobewertung und Wesentlichkeitsbeurteilung zum professionellen Urteil des Abschlussprüfers gehört und dass künstliche Intelligenz nur Input liefert
Gutes Auditing wird am Schreibtisch gewonnen oder verloren, lange vor der Feldarbeit. Wenn ein Prüfer anfängt, ohne das Geschäft zu kennen, ohne zu erraten, wo die Wahrscheinlichkeit eines Fehlers hoch ist, und ohne seine Ressourcen (Zeit, Team, Tests) auf diese Risiken auszurichten, kann es sein, dass er an den falschen Stellen sucht, egal wie hart er arbeitet. Daher legen BDS 315 (Standard zur Bestimmung und Beurteilung des Risikos wesentlicher falscher Angaben durch Kenntnis des Unternehmens und seines Umfelds) und BDS 320 (Materialitätsstandard in der Prüfung) den Rahmen der Prüfung fest.
In dieser Einheit erfahren Sie, wie Sie KI als Ideenpartner und Entwurfsersteller auf die beiden Hauptaufgaben der Planungsphase – Wesentlichkeitsberechnung und Risikokartierung – anwenden können, aber auch, warum Sie immer der letzte Richter sind. Lassen Sie uns zunächst zwei Konzepte klären. Eine wesentliche Falschdarstellung ist ein Fehler oder Betrug im Jahresabschluss, der einzeln oder insgesamt groß genug ist, um die wirtschaftlichen Entscheidungen der Adressaten des Jahresabschlusses zu beeinflussen. Bei der Risikobewertung geht es darum, festzustellen, bei welchem Konto, bei welcher Art von Transaktionen oder Offenlegung und aus welchem Grund eine solche Falschdarstellung am wahrscheinlichsten auftritt.
Das Geschäft kennenlernen: Wo KI zum Gedankenpartner wird
ISA 315 fordert vom Prüfer, das Unternehmen und das Umfeld, in dem es tätig ist (Branche, Gesetzgebung, Geschäftsmodell, interne Kontrolle), zu kennen. Während dieses Anerkennungsprozesses fragt der Prüfer: „Was läuft in dieser Branche typischerweise schief?“ er fragt. Hier ist KI ein wertvoller Brainstorming-Partner: Sie kann schnell die typischen Risikobereiche einer Branche, häufige Muster von Buchhaltungsbetrug, Saisonalität und Komplexitäten bei der Umsatzrealisierung auflisten. Aber Vorsicht: Diese von AI bereitgestellte Liste ist allgemein und generisch; erkennt Ihr Unternehmen nicht. Das Ergebnis ist also ein „Checklistenentwurf“ und keine „Risikobewertung“.
Lassen Sie uns den Prozess Schritt für Schritt einrichten:
- Geben Sie den Kontext an. Beschreiben Sie anonym die Branche, die Größe, das Geschäftsmodell und die bemerkenswerten Merkmale des Unternehmens. (Kein Name, TIN.)
- Fordern Sie eine allgemeine Risikoidee an. „Wo ist das Risiko wesentlicher falscher Angaben in dieser Art von Geschäft typischerweise hoch?“ fragen. KI gibt Ihnen eine Startkarte.
- An Ihr Unternehmen anpassen. Filtern Sie die Liste der KI mit Fakten, die Sie kennen (die Geschichte dieses Unternehmens, interne Kontrollen, Ergebnisse des Vorjahres). Einige Risiken gelten nicht für dieses Geschäft. Bei einigen handelt es sich um einzigartige Risiken, die die KI niemals erkennen wird.
- Verbinden Sie es mit Beweisen. Verknüpfen Sie jedes Risiko mit dem Test, den Sie in der Feldstudie behandeln werden.
Tipp: Stellen Sie sich KI als eine Frage vor: „Wo besteht möglicherweise das Risiko wesentlicher falscher Angaben?“ Nutzen Sie es, um zum Nachdenken anzuregen; Damit Sie nicht sagen: „Hier liegt mit Sicherheit das Risiko.“ Bei der Risikobeurteilung handelt es sich um eine professionelle Beurteilung; Risikoideen-Brainstorming.
Materialität: Zahl, aber Zahl basiert auf Urteilsvermögen
Gemäß ISA 320 muss der Prüfer zu Beginn der Prüfung eine Wesentlichkeitsstufe festlegen. In der Praxis beginnt dies mit der Auswahl eines Indikators (z. B. Steuer vor Gewinn, Umsatz, Bilanzsumme oder Eigenkapital) und der Anwendung eines Prozentsatzes darauf. Zum Beispiel 5 % des Vorsteuergewinns aus fortgeführten Geschäftsbereichen oder 0,5–1 % des Umsatzes. Dies ist keine mechanische Formel: Der Prüfer entscheidet, welcher Indikator für das Unternehmen am aussagekräftigsten ist, wie hoch der Prozentsatz sein wird und wie hoch der endgültige Betrag ist. Außerdem werden die Leistungswesentlichkeit (der untere Schwellenwert unterhalb der Wesentlichkeit, um die Tests während der Planung zu verschärfen) und der eindeutig unwichtige Schwellenwert (die Grenze der Unterschiede, die zu gering sind, um gemeldet zu werden) bestimmt.
KI ist hier eine hervorragende Rechner- und Szenario-Engine: Sie berechnet sofort die Beträge für verschiedene Indikatoren und Prozentsätze und stellt sie Ihnen in einer Tabelle zur Verfügung. Aber die Wahl des Indikators und das endgültige Urteil liegt bei Ihnen. Die folgende Tabelle zeigt eine typische Szenarioausgabe (Zahlen sind Beispiele):
Indikator
Betrag (TL)
% Angewendet
Materialität (TL)
Gewinn vor Steuern
12.000.000
5 %
600.000
Einnahmen
240.000.000
0,5 %
1.200.000
Gesamtvermögen
180.000.000
1 %
1.800.000
Eigenkapital
90.000.000
2 %
1.800.000
Mit Blick auf diese Tabelle denkt der Prüfer: „Wenn die Gewinne instabil sind, ist eine umsatzbasierte Wesentlichkeit möglicherweise angemessener; wenn das Hauptinteresse der Nutzer an diesem Geschäft jedoch in der Rentabilität liegt, ist ein Gewinn vor Steuern angemessener.“ Bei dieser Beurteilung handelt es sich um eine professionelle Beurteilung, die KI nicht ersetzen kann. KI berechnet vier Szenarien in 5 Sekunden; Sie entscheiden, welches das Richtige ist.
Achtung: Überprüfen Sie das von der KI vorgegebene Wesentlichkeitsszenario. Wiederholen Sie die Prozentberechnung selbst (sind 600.000 wirklich 5 % von 12.000.000?) und stellen Sie sicher, dass die Indikatoren die richtigen Beträge sind. Möglicherweise führt die KI die Multiplikation falsch durch oder verwendet den falschen Betrag.
Risikokarte: KI-Entwürfe, Prüfer gibt Priorität
Eine Risikokarte ist ein Arbeitsblatt, das identifizierte Risiken an einem Ort sammelt und ihnen Bewertungen (Wahrscheinlichkeit, Auswirkung, relevanter Anspruch, geplante Tests) zuordnet. Aussagen in der Buchhaltung sind Wahrheiten, die das Management implizit über ein Konto oder eine Transaktion behauptet: Realität/Existenz, Vollständigkeit, Genauigkeit, Bewertung, Periodizität (Cutoff), Rechte-Pflichten, Darstellung. Beispielsweise ist „Einkommen ist vollständig“ ein Vollständigkeitsanspruch; „Aktien werden zu ihrem Nettoveräußerungswert bewertet“ ist eine Bewertungsaussage.
KI funktioniert gut darin, eine Rohliste von Risiken in eine organisierte Karte umzuwandeln: Sie ordnet jedes Risiko dem entsprechenden Schadensfall zu, listet mögliche Tests auf und formatiert die Tabelle. Aber überlassen Sie ihm niemals zwei Dinge: (1) welches Risiko wirklich für dieses Geschäft gilt, (2) die Priorisierung der Risiken. Diese bestimmen, wofür Sie Ihre Prüfungsressourcen einsetzen, und wirken sich direkt auf die Prüfungsqualität aus.
drei Mini-Koffer
Fall 1 – Richtige Verwendung. Ein Prüfungsleiter erarbeitete ein Brainstorming zu Risiken für einen neu gewonnenen Privatkunden. Fragen Sie AI: „Wo ist das Risiko wesentlicher falscher Angaben in einem Einzelhandelsunternehmen mit mehreren Filialen typischerweise hoch?“ er fragte; Er erhielt einen Entwurf mit 11 Punkten, darunter Cash-Management, Differenzen bei der Bestandszählung, Umsatzkürzungen, Rückgabe-/Rabattmanipulation. Er filterte dies anhand seines eigenen Wissens heraus: Der Kunde hatte geringe Barverkäufe (kartenlastig), was dieses Risiko verringerte; Aber das Risiko von Lagerbeständen, das AI nicht übersehen hat, war in diesem Geschäft von entscheidender Bedeutung, da es zum Jahresende eine intensive Kampagne gab. Ergebnis: Die KI lieferte den Samen, der Prüfer passte die Karte an das Unternehmen an.
Fall 2 – Signifikanzmultiplikationsfehler. Ein Teammitglied ließ die KI ein Kardinalitätsszenario berechnen. YZ hat den Umsatz fälschlicherweise mit 24 Millionen statt mit 240 Millionen angenommen und die Materialität auf 120.000 TL erhöht. Das Teammitglied hat dies ohne Überprüfung in die Planung aufgenommen; Da die Wesentlichkeit der Leistung nicht ausreichend bestimmt war, begann das Team, unnötigerweise Hunderte zusätzlicher Elemente zu testen. Der Betrag wurde korrigiert, als die verantwortliche Person dies bemerkte. Lektion: Berechnen Sie jede Multiplikation der KI neu.
Fall 3 – Verwechslung der öffentlichen Liste mit einem Unternehmen. Ein Praktikant fügte die von YZ bereitgestellte Liste allgemeiner „Risiken der Bauindustrie“ in das Arbeitsblatt zur Risikobewertung ein. Allerdings war bei diesem Kunden das Risiko einer „Prozentsatzmanipulation bei mehrjährigen Bauverträgen“ nicht aufgeführt (der Kunde war ein Materiallieferant, kein Subunternehmer); Das kundenspezifische Risiko „Verrechnungspreise bei konzerninternen Umsätzen“ stand dagegen nicht auf der Liste. Die Verwechslung der allgemeinen Liste mit einer geschäftsspezifischen Bewertung hat die Risiken übertrieben und unvollständig gemacht.
Schwache Eingabeaufforderung / Starke Eingabeaufforderung
Schwache Eingabeaufforderung:
Erzählen Sie uns von den Risiken und der Wesentlichkeit dieses Unternehmens.
Problem: Das Geschäft wird nicht vorgestellt, der Indikator und Betrag sind nicht angegeben und die KI wird dazu gebracht, ein „gewisses Risiko“ und einen fiktiven Wesentlichkeitsbetrag zu ermitteln.
Kraftvolle Aufforderung:
Ihre Rolle: Sie sind Planungsassistent eines unabhängigen Wirtschaftsprüfers. Die abschließende Beurteilung von Risiko und Wesentlichkeit liegt bei mir.Kontext (anonym): Ein mittelständisches, mehrfilialiges Lebensmitteleinzelhandelsunternehmen. Zum Jahresende gibt es eine intensive Kampagne. Kartenbasierter Verkauf, wenig Bargeld. Feststellung des Vorjahres: Abweichungen bei der Bestandszählung. Aufgabe A – Risikoidee: Listen Sie die Bereiche auf, in denen das Risiko wesentlicher falscher Angaben in dieser Art von Geschäft typischerweise hoch wäre, und ordnen Sie sie jeweils der relevanten Buchführungsaussage zu (Vollständigkeit, Wahrhaftigkeit, Periodizität/Cutoff, Bewertung usw.). Bitte beachten Sie, dass diese ALLGEMEIN sind und die unternehmensspezifische Bewertung mir obliegt. Aufgabe B – Wesentlichkeitsszenario: Berechnen Sie die Wesentlichkeitsszenariotabelle mit %s für die folgenden Indikatoren; Zeigen Sie jede Multiplikation deutlich an, damit ich sie überprüfen kann. Ich werde entscheiden, welchen Indikator ich wähle. – Gewinn vor Steuern: 12.000.000 TL – Umsatz: 240.000.000 TL – Gesamtvermögen: 180.000.000 TLRule: Erfinden Sie keine Zahlen, für die ich keine Daten angegeben habe.
Diese Aufforderung ist stark, da sie das Unternehmen vorstellt, einen Anspruchsabgleich erfordert, das Konto überprüfbar macht und die Entscheidung dem Prüfer überlässt.
Häufige Fehler
- Die allgemeine Risikoliste wird mit einer Unternehmensbewertung verwechselt. Einfügen der generischen Ausgabe der KI in das Arbeitsblatt, ohne sie zu filtern.
- Kardinalitätsmultiplikation wird nicht überprüft. Den Fehler der KI hinsichtlich Betrag oder Prozentsatz nicht bemerken.
- Überlassen Sie die Auswahl der Indikatoren der KI. Welcher Indikator angemessen ist, ist eine Frage des professionellen Ermessens.
- Keine Verbindung zwischen Risiken und Ansprüchen. Ein Risiko ohne Schadensabgleich kann nicht mit dem Test verknüpft werden.
- Vernachlässigung von Vorjahresergebnissen und geschäftsspezifischen Informationen. KI kennt diese Dinge nicht; Wenn Sie es ihm nicht sagen, ist die Risikokarte unvollständig.
Tipp: Fragen Sie die KI nach der Erstellung der Risikokarte: „Welche Risiken wurden in dieser Karte möglicherweise übersehen?“ rückwärts fragen. Dies hilft Ihnen, blinde Flecken zu erkennen. Aber filtern Sie die Ideen selbst.
Zusammenfassend
In der Planungsphase bietet KI zwei leistungsstarke Einsatzmöglichkeiten: sektorales Risiko-Brainstorming und Wesentlichkeitsszenarienberechnung. Die Beurteilung des Risikos wesentlicher falscher Angaben gemäß ASA 315 und die Bestimmung der Wesentlichkeit gemäß ASA 320 ist jedoch professionelles Ermessen. KI bietet generische Risikoeinblicke und eine überprüfbare Buchhaltung; Welches Risiko gültig ist, welcher Indikator gewählt werden soll und wie hoch der endgültige Wesentlichkeitsbetrag ist, obliegt dem Prüfer. Berechnen Sie jede Wesentlichkeitsmultiplikation neu, filtern Sie jede Risikoidee geschäftsspezifisch.
Anwendungsaufgabe
Wählen Sie ein hypothetisches Unternehmen (bestimmen Sie Branche, Größe, Vorjahresergebnis). Mit dem leistungsstarken Eingabeaufforderungsmuster oben erhalten Sie zunächst die allgemeine Risikoidee und dann das Wesentlichkeitsszenario. Wandeln Sie die Risikoliste der KI in eine dreispaltige Tabelle um: „Risiko / relevanter Anspruch / trifft es auf dieses Unternehmen zu (J/N, Begründung)“. Überprüfen Sie jede Multiplikation im Wesentlichkeitsszenario manuell und schreiben Sie in einem Satz die Begründung für den von Ihnen gewählten Indikator.
Checkliste
- [ ] Ich habe das Unternehmen anonym, aber mit ausreichendem Kontext (Branche, Größe, historische Erkenntnisse) beschrieben.
- [ ] Ich habe die Risikoideen von AI anhand geschäftsspezifischen Wissens gefiltert; Ich habe die ungültigen entfernt und die fehlenden hinzugefügt.
- [ ] Ich habe jedes Risiko der entsprechenden Rechnungslegungsaussage zugeordnet und sie mit einem Test verknüpft.
- [ ] Ich habe jedes Produkt und jeden Betrag im Wesentlichkeitsszenario unabhängig überprüft.
- [ ] Ich habe die Wahl des Indikators begründet; Ich habe die Entscheidung getroffen.
- [ ] Ich lege die Schwelle für die Materialität der Leistung und natürlich die Immaterialität fest.
- [ ] „Gibt es Risiken, die übersehen werden?“ Ich habe rückwärts gefragt und die Ideen gefiltert.